Налогообложение дивидендов осуществляется в порядке, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 335/94-ВР, Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV, Налоговым Кодексом Украины № 2756-VI.
С 01.04.2011 года в соответствии с пп. 153.3.2 п.153.3 ст.153 Налогового Кодекса Украины, п. 7.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 335/94-ВР, эмитент корпоративных прав (предприятие), который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос в размере 23% (с 2012г. – 21%, с 2013г. – 19%, с 2014г. – 16%) начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.
В случае выплаты дивидендов физическим лицам, в том числе нерезидентам – физическим лицам, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий не взымается.
В соответствии с пп. 9.3.1 п. 9.3 ст. 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV предприятие , которое осуществляет начисление (выплату) дивидендов физическим лицам, автоматически становится налоговым агентом своих собственников (акционеров). С начисленной суммы эмитент обязан удержать налог с доходов физических лиц (5% в соответствии с пп. 153.3.5 п.153.3 ст.153 Налогового Кодекса Украины), который уплачивается в бюджет в момент выплаты дивидендов за их счет (пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV).
Относительно налогообложения дивидендов, которые выплачиваются нерезидентам, никаких исключений Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 335/94-ВР не предусмотрено. К таким суммам применяется общий порядок налогообложения. Это означает, что при налогообложении дивидендов, которые выплачиваются нерезидентам ( как физическим, так и юридическим лицам), предприятию – эмитенту следует руководствоваться нормами п. 7.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 335/94-ВР.
Юридические лица получающие дивиденды не включают их в состав валовых доходов, кроме дивидендов, полученных от нерезидентов (за исключением подконтрольных юридических лиц или нерезидентов имеющих оффшорный статус).
Доходы полученные в виде дивидендов, подлежат обложению налогом на доходы нерезидента по ставке 15%, который удерживается резидентом, осуществляющим выплату такого дохода в пользу нерезидента, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений. При наличии документов, подтверждающих статус нерезидента в качестве плательщика налога в стране регистрации, их предоставление обязательно. Налог удерживается за счет доходов нерезидента и уплачивается в бюджет при выплате доходов нерезиденту. В случае, если нерезидент является физическим лицом – эмитент должен удержать налог с доходов в размере 15% от сумм выплаченных дивидендов в соответствии с пп. 9.11.3 п 9.11 ст.9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889-IV.
|
